非税收入梳理

非税收入是指除税收以外的由国家机关、事业单元、代行政府职能的社会团体及其他组织依法取得的各项收入。本文梳理了4个由税务部门征收的非税收入：残疾人就业保障金、公会经费、水利建设基金、文化事业建设费。

对教育费附加、地方教育附加，大家比力熟悉，在此不展开。对废弃电器、电子产物处置惩罚基金、国家重洪流利工程建设基金等非税收入涉及纳税人较少，感兴趣的可以自行学习。（财综[2012]34号、财综[2009]90号、财税[2020]9号）残疾人就业保障金一、计征依据应缴费额=（上年用人单元在职职工人数×1.5%-上年用人单元实际摆设的残疾人就业人数）×上年用人单元在职职工年平均人为残疾人就业保障金征收尺度上限，根据当地社会平均人为2倍执行。用人单元上年在职职工年平均人为为凌驾上年社会平均人为2倍（含）的，按用人单元实际上年在职职工年平均人为盘算；凌驾上年社会平均人为2倍的，按上年社会平均人为2倍盘算。

假设某地社会年平均人为为4万元，A单元在职职工年平均人为为6万元，则A单元征收尺度为6万元；B单元在职职工年平均人为为10万元，则B单元征收尺度为8万元。湖南省划定用人单元摆设残疾人就业达不到本单元在职职工总数1.5%的，应当缴纳残疾人就业保障金。（湘财综[2016]46号）二、优惠政策1.自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人(含)以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。

（财政部通告2019年第98号）2.自2020年1月1日起至2022年12月31日，对残疾人就业保障金实行分档减缴政策。其中：用人单元摆设残疾人就业比例到达1%(含)以上，但未到达所在地省、自治区、直辖市人民政府划定比例的，按划定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金；用人单元摆设残疾人就业比例在1%以下的，按划定应缴费额的90%缴纳残疾人就业保障金。三、例题解说例1：增值税小规模纳税人的在职职工人数为31人，需要缴纳；增值税一般纳税人的在职职工人数为30人，不需要缴纳。例2：湖南省某单元在职职工人数100人，年平均人为为10万元，当地社会年平均人为4万元，摆设1位残疾人就业，那么该单元该缴纳几多残疾人就业保障金？（100×1.5%-1）×80000×50%=20000元四、注意事项1.用人单元应于每年3月1日至4月30日向本级残疾人就业服务机构申报上年度实际摆设残疾人就业人数。

2.保障金按年计征，一般按月缴纳，用人单元如属小规模纳税人，可实行按季申报。因为保障金费种挂号是按月的，所以申报表中“上年在职职工人为总额”需除以12分摊到月，按季的需除以4分摊到季。

因为残保金是今年申报上年数据，所以每年1月份需盘算好全年的申报数据，以后每个月或每个季度申报数据必须一致。假设湖南省某单元上年在职职工100人，未摆设残疾人，上年在职职工人为总额2400000元，则应缴残保金（100×1.5%-0）×（2400000÷100）×90%=32400元。申报时，“上年在职职工人为总额”200000，“上年在职职工人数”100，“上年在职职工年平均人为”2000，本期应缴残保金（100×1.5%-0）×2000×90%=2700元。

工会经费一、计征依据已建设工会组织的缴费义务人（工会经费）=每月全部职工人为总额×2%×40%正筹建工会组织的缴费义务人（公会筹备金）=每月全部职工人为总额×2%二、优惠政策1.未建立工会组织的，自开业投产满一年后的30日内，向主管税务机关管理缴纳工会筹备金的挂号手续，在筹建工会组织期间缴纳工会筹备金。（湘政办发[2018]43号）开业投产未满一年的新办纳税人，如果未建立工会组织，可免申报缴纳工会经费(筹备金)。2.参照税务部门免征小微企业增值税事情流程，对确认免征增值税的小微企业同步免征工会经费。

（湘工函[2019]1号）对月销售额未凌驾10万元（按季纳税的，季度销售额未凌驾30万元），按划定免征增值税的小规模纳税人，免征工会经费。3.自2020年1月1日至2021年12月31日，对小微企业缴纳的工会经费，由上级工会定期全额返还。（湘财税[2020]7号）小微企业上缴40%的部门，上级工会将全额返还给企业。

4.对财政核算不健全、职工人数和全部职工人为总额难以确定的修建施工企业，根据项目工程总造价的15%盘算全部职工人为总额，缴纳工会经费(筹备金)。其中，修建工程分包给其他单元的，以其取得的全部价款和价外用度扣除其支付给其他单元的分包款后余额的15%盘算全部职工人为总额，缴纳工会经费(筹备金)。三、例题解说例1：A公司是修建施工企业，按季审定缴纳工会经费，四季度施工项目工程总造价为1000000元，则次年1月申报缴纳1000000×15%×2%×40%=1200元例2：B公司已建立工会组织，12月人为总额为1000000元，则1月申报缴纳工会经费1000000×2%×40%=8000元例3：C公司未建立工会组织，12月人为总额为1000000元，则1月申报缴纳工会筹备金1000000×2%=20000元四、注意事项1.公会经费上缴比例40%，自留比例60%；公会筹备金全额上缴。2.修建施工企业审定人为总额有3个前置条件：财政核算不健全、职工人数和全部职工人为总额难以确定。

3.全部职工包罗在职职工、劳务派遣及暂时工、钟点工等；人为总额包罗种种形式的人为、奖金、津补助等。水利建设基金一、计征依据从事生产、谋划的单元和小我私家应缴费额=生产谋划收入×0.6‰使用新增建设用地的单元和小我私家应缴费额=应缴新增建设用地有偿使用费×10%二、优惠政策按月纳税的月销售额或营业额不凌驾10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不凌驾30万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。（财税〔2016〕12号）三、注意事项1.水利建设基金计征依据同增值税的计征依据（不含税），即申报缴纳增值税的同时也要缴纳水利建设基金。

2.跨区域涉税报验挂号后，在项目所在地按0.6‰全额预缴。文化事业建设费一、计征依据应缴费额=计费销售额×3%广告服务：使用图书、报纸、杂志、广播、电视、影戏、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等种种形式为客户提供服务的业务运动。

娱乐服务：为娱乐运动同时提供场所合服务的业务，详细包罗：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等。（正枚举不包罗网吧）二、优惠政策1.未到达增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。(财税〔2016〕60号)2.自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。（财政部税务总局通告2020年第25号） 本文简朴梳理了4个由税务部门征收的非税收入，分享给大家，如有不正之处，请实时指出。

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